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第7章（第4页）

4记账凭证的填制。

真实、完整、准确的记账凭证是保证会计信息质量的根本，因此记账凭证的填制除了严格遵守填制原始单证的基本要求外，还应注意以下几点。

1凭证应按顺序编号。

记账凭证必须按月分类连续编号，以便分清会计事项处理的先后顺序和日后与账簿记录核对确保记账凭证完整无缺。单位应根据单位规模、业务量大小对记账凭证进行具体分类，无论哪一类编号，都必须做到按月、分类、依序。即每月第一天从第一号编起，顺序编到当月最后一天，不允许漏号、重号和错号。为防止记账凭证丢失，应在填制凭证当天及时编号。

采用复式记账的记账凭证一般是一张凭证编一个号，如果生复杂的经济业务，需要连续编制两张或两张以上的记账凭证时，应加编分号，例如1o号会计分录有两张记账凭证，分别编为1o12号、1o22号。

2凭证的摘要应当明确。

摘要应当简洁明了，不能有重大遗漏或故意隐瞒，不得含糊其辞，似是而非，不得有误导性陈述，尽量避免烦琐其词。

3会计分录的编制应当正确。

应填列会计科目名称，或者科目名称和编号，不能只填科目编号不写科目名称。需要登记明细账的还应注明二级科目和明细科目的名称，据以登账。出纳员一般只涉及收付款凭证，不涉及转账凭证。对于收款凭证，其借方科目为“库存现金”或“银行存款”，其贷方科目则应根据经济业务的内容和本行业会计制度的规定具体确定，如劳务取得现金收入，在服务行业贷方科目应为“营业收入”。对于付款凭证，贷方科目为“库存现金”或“银行存款”，其借方科目则应根据经济业务的内容和行业会计制度的规定而具体确定，如工业企业用银行存款采购原材料，则其借方科目应为“原材料”。

4凭证的金额必须准确。

记账凭证金额填完后应加计金额合计数。记账凭证不论是一个会计科目或若干个会计科目，或一个会计科目下有若干个明细科目，都应将一方的金额加计合计数填写在相应的“合计”

栏内。合计金额前应加注币值符号，如人民币号“”。

5所附原始凭证应当同类。

出纳人员可以根据每一张原始凭证单独填制记账凭证，也可以每天根据若干张同类的原始凭证汇总填制一张记账凭证，或者先将同类的原始凭证编制一张汇总表，再根据该汇总表编制记账凭证。

6所附原始凭证应当齐全。

记账凭证所记录的经济业务必须以能证明该项经济业务的原始凭证作为附件凡是能证明经济业务内容的各种原始凭证，不论张数多少，都应按规定贴在该记账凭证后面。

除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附有原始凭证复制件。

7错误凭证的更正。

如果在填制记账凭证时生错误，应当重新填制。如果是已经登记入账的记账凭证在当年内现错误的，可以用“补充更正法”、“红字更正法”和“划线更正法”等方法更正；如果现以前年度记账凭证有错误的，应当填制一张更正的记账凭证。

8凭证的签章。

记账凭证填制完毕后，应由相关部门和人员签名并盖章，如单位核算已实行电算化处理的，也应在已打印好的记账凭证上补齐有关签章。出纳在办理完款项收付后，除了签章明确经济责任外，还应立即加盖“收讫”或“付讫”戳记。

5记账凭证的审核

记账凭证是登记账簿、科目汇总的直接依据，出纳人员应对记账凭证进行认真的审核。由于记账凭证是根据审核后的有效原始凭证编制的，因而，记账凭证的审核，应在对原凭证进行复审的基础上注意账务处理的正确性。审核的主要内容有

1记账凭证各项目填制是否齐全、字迹是否清楚规范、手续是否齐备、有关人员是否皆已签字盖章等。

2记账凭证是否附有真实、合法、有效的原始凭证。记账凭证所填列的附件张数与实际所附的原始凭证张数是否相符。记账凭证所反映的经济业务的内容和原始凭证所反映的内容是否一致、金额是否相等。

在有些情况下，记账凭证与原始凭证所反映的金额是不相等的，如有些费用只能按规定标准报销，在原始凭证金额过报销标准情况下，记账凭证只能按批准的报销金额填列，出纳员也只能按经批准的报销金额办理款项收付和登记出纳账簿。如出现原始单证的金额与报销金额不一致时，必须在原始单据上由经办人注明“实际报销xx元”字样，以明确经济责任。

3会计分录中会计科目包括总账科目、明细科目和记账方向是否正确，对应关系是否合理，双方金额是否相等。

64会计凭证和票据填写的要求

1汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字书字，如壹、3、肆、伍、6、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等易于辨认，不易涂改的字样。不得用一、二两、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另或o等字样代替，不得任意自选简化字。

2中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”或“正”字，在“角”之后可以不写“整”或“正”字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”或“正”字。

3阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应写人民币符号“”。人民币符号“”与阿拉伯数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有人民币符号“”的，数字后面不再写“元”字。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分。无角分的，角位和分位可写“oo”或符号“”；有角无分的，分位应写“o”不得用符号“”代替。

4阿拉伯金额数字中间有“o”时，汉字大写金额要写“零”字，如1o15o，汉字大写金额应写成“人民币壹佰零壹元伍角整”。阿拉伯金额数字中间连续有几个“o”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如1oo456，汉字大写金额应写成“人民币壹仟零肆元伍角6分”。阿拉伯金额数字元位是“o”或数字中间连续有几个“o”，元位也是“o”，但角位不是“o”时，汉字大写金额只写一个“零”字，也可不写“零”字，如132o56，汉字大写金额应写成“人民币壹仟3佰2拾元零伍角6分”，或“人民币壹仟3佰2拾元伍角6分”。

5票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、2和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、2拾、3拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。如2月12日，应写成零2月壹拾2日；1o月2o日，应写成零壹拾月零2拾日。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理；但由此造成损失的，由出票人自行承担。