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第9章（第3页）

2账簿扉页上应附“经办人员一览表”。内容包括单位名称、账簿名称、账簿页数、启用日期、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和公章。会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名或者盖章。

3粘贴印花税票。粘贴印花税票的账簿，印花税票一律粘在账簿扉页启用表的右上角，并在印花税票中间划两条出头的横线，以示注销；使用缴款书缴纳印花税，在账簿扉页启用表上的左上角注明“印花税已缴”及缴款金额。缴款书作为记账凭证的原始凭证登记入账。

3登记账簿

出纳人员在登记现金日记账、银行存款日记账及相关明细账时，应严格按照下列要求进行记账

1为了保证账簿记录的真实和正确，必须根据审核无误后的会计凭证登账。登账时，应将会计凭证的日期、种类和编号、业务的内容摘要、金额和其他有关资料等逐项记入账内，同时要在会计凭证上注明账簿的页数，或写“”符号，表示已经登记入账，防止漏记、重记和错记情况的生。

2为了使账簿记录保持清晰、耐久，便于长期备查和防止涂改，在登账时，必须用蓝、黑墨水书写，不得用圆珠笔和铅笔书写。红色墨水笔只能在结账、划线、改错、冲账时使用，不得在借贷方的多栏或账页中登记减少数时使用，书写的字迹　必须清楚、工整，不得潦草。

3各种账簿都必须按编写的页次逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、跳行登记。如果生隔页、跳行时，不得随意涂改，应将空页、空行用红线对角划掉，加盖“作废”或“此行空白”、“此页空白”的字样，由记账人员签章。

4每登记满一张账页时，应加计本页生额总数，结出余额填在账页的最末一行，并在摘要栏内注明“过次页”字样。然后，将生额总数和余额填在下一账页的第一行，并在此行摘要栏内注明“承前页”字样。

对需要结计本月生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为从本月初至本月末的生额合计数；对于需要结计本会计年度内累计生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为从年初起至本页末的累计生额；对不需要结计本月生额和本年累计数的账户，则可以只将每页末的余额结转次页。

5出纳员应按日记账的余额，在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”等字样，表明余额是在借方还是在贷方。如果没有余额应在“借或贷”栏内注明“平”字，并在余额栏内用“o”或“”表示。一般而言，现金和银行存款是不可能出现贷方余额的，当出现这种现象时，无非是以下几种情况出纳员少计当天货币资金收入，多计当天的支出；出纳员或其他人员暂时垫款未入账。

6实行会计电算化的单位，出纳日记账应定期打樱因为日记账的打印受到打印机条件的限制，如每天业务较少不能满页打印的，可按周打印输出，但应由会计人员与出纳人员同时签章确认并按顺序编号，防止账页散失。

7账簿中书写的文字和数据适当留空，不要写满格，或越格错位。书写文字应紧靠左线，书写数据应紧靠底线，字体大小一般应占格宽的12，空出行距上截约12的位置，以便出差错时按规定方法改错。

8在记账过程中，若账簿记录生错误，应根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正，不得涂改、挖补、刮擦或用褪色药水更改字迹，或随意销毁账页。

4保管及更换账簿

41保管账簿

账簿是企业重要的档案，企业在会计年度开始的时候都要更换使用新的会计账簿，同时对旧账簿加以妥善保管。

1账簿的保管。

在将所有的旧账对账、结账完毕，并将所有的活页账装订完毕、加上封面并由主管人员签字盖章之后，要及时地将所有的订本账及活页账交由档案人员造册归档。归档时，要编制“会计账簿归档登记表”及明确责任。

会计账簿应有一定的保管期限，根据其特点，分为永久和定期两类。就企业会计而言，国家规定的保管期限是会计凭证为15年，其中，涉及外事和重大事项的会计凭证为永久保管；会计账簿中，一般日记账为15年，现金和银行存款日记账为25年，明细账和总账为15年，固定资产卡片在固定资产清理报废后保存5年，辅助账簿为15年，涉外和重大事项会计簿永久保管；会计报表中，年度会计报表永久保管，月、季会计报表保管5年。

2需要调用旧账时应办理的手续。

各单位保存的会计账簿归档后不得借出，如有特殊需要经本单位负责人批准，可以查阅或者复制，并办理登记手续，查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂划、拆封和抽换。

各单位应建立健全会计档案查阅、复制登记制度。

42更换账簿

为了清晰地反映各个会计年度的财务状况和经营成果，每个会计年度开始时，一般都要启用新账，并把上年度的会计账簿归档保管。

现金日记账、银行存款日记账、总分类账及明细分类账都要每年更换新账，但固定资产明细账或固定资产卡片可以继续使用，不必每年更换新账。

年终结账后，有期末余额的账户，应将其余额结转至下年度新账簿的相应账户中去。结转时，将账户的余额直接记入新账簿中相对应的账户中的余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将本年有余额的账户调整为零。

下年度新开账户的第一行，填写的日期是1月1日，“摘要”栏注明“上年结转”字样，同时，将上年结转余额记入“余额”栏，并标明余额方向。上年度该账户的借方余额，转至本年度新账内仍为借方余额，上年度该账户的贷方余额，转至本年度新账内仍为贷方余额。

51出纳报告单的格式

出纳记账后，应根据现金日记账、银行存款日记账等核算资料，定期编制出纳报告单，报告本单位本期现金和银行存款等的收支与结存情况，并据以与总账会计核对现金和银行存款的期末余额。

出纳报告是出纳工作的最终成果，也是单位管理者进行经营决策的重要依据，因此必须保证其出纳信息的真实性、完整性和准确性。出纳人员应根据单位内部管理的要求设计符合单位实际情况的出纳报告，定期编制并及时报送。

出纳报告属于企业内部报告，形式上具有较大的灵活性，但其基本内容应当包括“上期结存”、“本期收入”、“本期支出”和“期末结存”等基本项目。出纳人员记账后，应根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细账、银行对账单等核算资料，定期编制“出纳报告单”，报告本单位一定时期现金、银行存款、有价证券的收存情况，并与总账会计核对期末余额。“出纳报告单”的格式。

52出纳报告单的编制

编制出纳报告单应符合下列要求。

1编制要及时。

出纳报告单的报告期可与本单位总账会计汇总记账的周期相一致，如果本单位总账5天汇总一次，则出纳报告单5天编制一次。但本单位货币收支业务量较大或因内部决策的需要，出纳报告单可就现金和银行存款情况每天一报。

2账表内容必须一致。

出纳报告单上的项目内容应当与出纳日记账有关明细账和备查簿内容相符，保证其出纳信息的真实、完整、准确。

3横向项目填表说明。

1上期结存数是指报告期前一期期末结存数，即本期报告期前一天的账面结存金额，也就是上一期出纳报告单的“本期结存”。

2本期收入数按账面本期借方合计数额填列。